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运用区块链技术 创新房地产行业税收征管模式

点击次数:59  更新时间:2018-08-29 09:20 

    内容提要:房地产涉税管理的传统模式已无法适应当今房地产行业的发展,区块链技术为创新房地产行业税收征管模式提供了契机。本文梳理了目前我国房地产业税收征管的“三大”风险点,构建了区块链技术在房地产行业税收征管中的应用场景,并提出区块链技术在房地产行业税收征管应用中的政策建议。
    关键词:房地产 税收征管 区块链 联盟链
    近年来,随着我国经济社会的高速发展,房地产行业发展突飞猛进。但房地产行业具有“一高、二长、三多”特征,即投资风险高、生产周期长、产业链条长、投入资金多、运作环节多、销售方式多,决定了其财务核算的特殊性、经营方式的复杂性、信息管理的分散性。这几大特性给税收征管工作带来了极大的挑战。区块链作为一种新兴的信息技术,具有广阔的应用潜力。如何推动区块链与房地产行业税收征管协同发展值得深入探索与研究。
    一、目前我国房地产业税收征管的“三大”风险点
    (一)企业少记预收房款,隐瞒销售收入
    税务机关和房地产企业之间的信息不透明与不对称是导致国家税款流失的重要原因之一,房地产企业销售收入的确定成为税收征管的关键点。目前,房地产企业依法纳税意识普遍不强,没有把及时足额申报缴纳税款当作应尽的责任和义务,主要表现在:1.采取以房抵债,且未按同期市场价格执行;预收账款收入不及时申报,存在自行延期申报和延压税款的行为;提供虚假或不完整的销售面积,影响纳税义务发生时间,造成增值税、企业所得税申报纳税滞后等。2.延迟办理竣工决算,延迟结转收入。3.利用房地产成本费用项目多、构成复杂、专业性强的特点,虚列成本费用。4.利用企业经营规模大、跨区域经营的特点,将利润在关联企业间转移。5.财务核算欠规范,白条入账、假票入账等现象普遍,会计科目设置和运用较为随意。6.其他手段,如超规划私建、违建开发产品及附属设施,销售时不使用正规发票,用内部收据隐匿收入,故意错列会计科目不记收入等。因此,如何更为全面地获取房地产企业的有效信息、对房地产企业营收情况实行事前、事中、事后的全程跟踪管理成为税收征管的技术难题。
    (二) 发票审核管理不严格,缺乏有效监控手段
    目前,我国税收征收主要采用“以票控税”的手段,但是在房地产行业税收征管过程中缺乏有效的监控手段,导致一些零散税收难征收。目前房地产企业发票使用情况仍存在一些问题。一是房地产业纳税人发票领用率较低,转借发票等现象时有发生。二是房地产企业进项发票取得困难,上游砖瓦、砂石等建材产品购进过程中,无法取得发票的情况非常常见,代开发票多、假票多、白条入账多,发票金额较大,虚增了成本。这既造成国家税款流失,也给纳税人财务核算造成极大困难,同时也增加了税收风险。三是发票开具错误,对于房地产企业“销售自行开发的房地产项目预收款”以及“已申报缴纳增值税未开票补开票”没有按照规定开具为“未发生销售行为的不征税项目”。
    (三)信息渠道不畅通,信息化建设和应用不足
    房地产行业经营环节众多、管理部门众多,在对房地产企业监督管理的链条中,税务部门处于监管的最末端,前期的立项、审批、征地、开工、预售等信息分别由发改委、城建、房管和银行等多个部门掌握,但由于目前对房地产业社会化综合协调管理的水平尚处于较低层次,税务与房管、银行等部门的信息交流不畅,不能做到资源共享和信息互换,造成涉税信息来源单一、滞后、信息不全、可信度低等问题,导致企业实际售房情况申报不及时,往往等开具发票时才申报纳税,造成税款滞后。税务部门通常只能局限于房地产企业报送的纳税申报表和财务报表上反映的情况,很难查实和掌握房地产企业开发项目数量、销售价格、销售进度等实际经营状况,信息孤岛依然存在,严重制约税收征管信息化。
    二、 区块链是健全房地产行业税收征管的有效技术保障
    党的十九大报告提出要“推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合”。近年来区块链技术迅速崛起。2016年发布的《中国区块链技术和应用发展白皮书》提出区块链具有四大特征:分布式存储、多中心化协作共识、安全与保密性能优异、可靠的数据来源。应用到房地产行业税收征管领域,区块链技术可以充分应用于税收征纳双方的信息博弈过程中,有效地解决税收征管部门与房地产行业企业之间税收信息不对称、不透明的问题,加强发票管理和财务监督,为优化税收服务提供了一种实现方式。区块链技术的普及与发展正是突破利益固化的藩篱、解决政府税收综合治理“痛点”“难点”的有力工具。
    (一) 加密时序性数据结构可提升税收数据完整性和安全性
    区块链技术架构的概念中包括三个核心组件:一是交易,有新交易入链即视为对账本状态的改变;二是区块,即记录一个最小时间段内发生的所有交易和账本状态的改变情况,生成一个新的区块,即对当前账本状态达成了一次共识;三是链,区块链之所以成为链,是因为区块链中的一个个区块是按照生成顺序串联而成,后一个区块会记录前一个区块的特征值,以实现链式数据结构,而区块是状态变化的日志记录。如果把区块链作为一个状态机,则每次交易就是试图改变一次状态,每次生成区块就是参与者对于所有交易改变状态的结果确认。
    在房地产行业税收征管领域,依托区块链数据同步功能,围绕房地产项目立项—开发—建造—预售—交付—清算运行规律和相应的财务核算程序,假设存在一个分布式的数据记录本,房地产企业按照菜单登记立项报告、开工日期、开发面积、有关证照合同及纳税情况,这个记录本只允许添加,不允许删除,新的数据要加入,必须放到一个新的区块中加入。区块链技术可以创建永久、透明、可信任的交易记录,各类执照、许可证、登记表、证明和记录等永久地安全存储。这样,税收征管部门能及时将获取的各类企业信息纳入区块链管理,并对档案资料及时更新,既可以对企业账务进行评估、稽查,及时发现企业在申报中的异常,作为税务机关征税的重要依据,又能成为信任体系的牢固基础,实现全程跟踪动态管理。
    (二) 入链信息不可篡改性能助力实现“以票控税”向“信息管税”的转变
    营改增之后,一些附征的税费能否足额缴纳,取决于纳税人自主纳税意识的高低,税务部门难以对票据进行源头监控,特别是针对临时纳税人,更是没有对其他税费监控的抓手,势必对税收收入产生一定影响。发票信息数据之间的集成、验证、追踪较为复杂,利用区块链技术中入链数据不可篡改、安全与保密性能优异的特性,可以将区块链技术结合在房地产行业的税收管理过程中,通过结合区块链溯源技术、智能合约技术,可实现交易数据入链后自动生成发票数据,并记录相互关联关系,将交易数据和对应发票数据存储在分布式区块链数据库中。
    区块链采用“公共+私有密钥”双重加密技术来维护发票安全:一是发票信息能够拥有定向公开、透明以及可跟踪性交易数据来源,使跨地域、跨企业交易数据与发票数据能够保持匹配关系,进而杜绝虚开发票的可能性。二是建立相应的联盟链后,发票信息可实现分布式储存,联盟区块链中的成员可以快速地查询、获取发票数据,实现数据互联互通。三是由于所有的发票信息都有关联的交易数据,使得只要是能在区块链中查询到的发票数据就是真实的发票,解决了假票验证的问题。四是一张发票信息的存在性、真实性和唯一性一旦在区块链上被确定后,该发票的所有后续使用情况都可以被实时切片记录,不可随意篡改,从而实现对发票的全生命周期的追溯、追踪、监控,这为税收征管提供了技术保障和数据支撑。
    (三) 分布式节点数据存储方式推动多部门协税护税
    营改增后,房地产行业复杂的内部流程及上下游产业的错综复杂的关系给税源监控带来极大挑战。在房地产开发项目的税收征管过程中,产业链上、下游延伸较长,房地产监管部门众多,一些基础信息来源于国土资源管理等部门,其他大量信息采集又要从土地管理部门、规划管理部门、建设部门等单位获取,各部门协税护税意识的高低及行动的积级性,直接决定了税务部门信息的获取难易程度,在信息收集过程中更容易存在各部门数据更新滞后、数据分散脱节、缺少标准化整合加工等问题,部门之间协调配合乏力,造成征纳双方的信息不对称,实现房地产行业税源的溯源难度加大。
    区块链技术所能给出的解决方案是在多个部门之间搭建数据互联互通的联盟式主权区块链系统,在相关各单位系统之间搭建可信的、可互相监督的数据通道,让原来各自为政的不同职能单位成为联盟式区块链系统中的权利对等的成员,从而实现各领域各单位之间部分数据的融合应用、相互监督。
    例如税务部门作为政务链的一个重要组成部分,可要求建设管理部门、不动产登记管理部门将房地产企业的地产开发项目进展情况和销售情况入链,从而建立与房地产企业的定期联系和信息共享机制,使得税务部门与纳税人之间的信息数据能互通共享,及时掌控房地产开发项目的进展,并通过智能合约将房地产开发项目的税款征收进程与房地产工程项目登记、招标投标、合同备案、开工许可、资金结算、发票开具、申报缴税、竣工验收等环节挂钩,建立数字化的税收征管机制,在达到税收征收条件后自动执行税收征收提醒,从而使得房地产开发项目建设管理中的各个环节与税收环节有机衔接,实施税收监管与房地产行业建设、销售进程监管联动管理,优化行政管理和税收服务机制,督促企业及时足额申报预售收入,保证税款及时入库。
    就信息有效性而言,相互交换关联信息资源能最大限度解决信息不准确的问题,真实、有效、广泛的信息获取能力将直接决定税收管理的深度、力度和税源控管的广度。使用联盟式主权区块链技术将多方信息进行整合后,区块链中存储的链上数据与各单位各管理部门的业务系统、外部系统的链下数据能相互融合、相互印证以达到政府各职能部门与税务部门、纳税人之间信息对称,能更有效地采集、掌握尽可能多的第三方信息,如房管部门的预售许可信息、网签合同预售信息,住建部门的合同招投标信息、完工结算信息,发改委的成本预审信息等,提高了信息数据的透明度与互信度,不仅能解决税务部门对纳税人信息掌握不足、导致部分纳税人逃税的问题,而且对其他职能部门的业务开展也能产生促进作用。各部门相互协作,根据经营模式、财务数据、第三方信息的内在逻辑关系,迅速发现主要疑点、问题,从而确定风险管理重点,各节点相互独立,互不影响,数据存储后被遗失或者篡改的几率降到最低点。
    三、 创新区块链技术在房地产行业税收征管中的政策建议
    税收征管模式是随着客观经济税收环境的变迁和税制改革的不断深入而不断创新和改变的。
    区块链技术作为征管手段在技术方面的创新,其在涉税数据搜集共享、纳税服务效率提升、大幅度减少税收争议、风险识别预警等方面都能够提供技术支持。然而,区块链技术潜能是否能得到有效释放,取决于利益相关方如何开展共同治理。在“互联网+税务”的时代要求下,税务机关应积极按照科学化、精细化的管理理念,充分认识到区块链技术的应用前景和价值,利用区块链技术创新房地产行业税收征管模式,完善房地产行业税收征管手段。
    第一,理念层面。提高对区块链的认识,以深化应用区块链发展。推进税收征管方式的转变,必须理念先行,充分认识到区块链技术有助于降低税企之间信息的不对称性,提升双方信任度,有助于大幅减少甚至消除目前存在的各类摩擦,解决监管、打假等诸多领域的“痛点”和“障碍点”中的作用。
    当前,以区块链为代表的一系列新技术在其他领域的成功应用,正在对相关产业的未来发展产生重大而深刻的影响。税务机关应以“区块链+税收征管”为抓手,以业务复杂的房地产行业为典型案例,以点带面,重点结合数据交易、纳税人隐私保护、数据追溯等应用场景,开展行业全链条推广工作。
    第二,制度层面。建立健全多部门协税护税机制,实施大数据共治管理。营改增后,房地产行业复杂的内部流程及上下游产业的错综关系给税源控管带来极大挑战,仅靠税务机关力量明显不够。
    税务机关应积极向地方政府争取,由政府协调税务、城建、房管、国土、地方办事处等相关职能部门协作配合,建立定期联系和信息共享机制,充分获取第三方信息,及时掌控建设类交易项目,有效跟踪标的流向,及时跟进征管措施。同时,建议由政府主导建立地方工程项目管理平台,将房地产项目税款征收与房地产工程项目登记、招标投标、合同备案、开工许可、资金结算、发票开具、申报缴税、竣工验收等统一纳入建设部门一体化管理流程,使各管理环节有机衔接,实施税收控管与房地产行业监管联动管理,创新优化行政管理和窗口服务机制,实行建设项目一体化运作“一条龙”服务。
    第三,应用层面。建立房地产行业应用数据共享平台,加强税收监管。就信息而言,只有相互交换信息资源,多方位获取第三方信息,最大限度解决信息不对称的问题,才能增强税收管理的深度和税源控管的广度。房地产行业数据复杂、欠透明,税务部门应积极推进与第三方和谐包容的区块链共识规则体系,加强土地、建设、房管、金融、等部门协作,将市场经济主体的各类经济活动纳入税收监控平台,将源自各方、结构形式各异的原始数据转变成可资利用的征管资源,构建社会综合治税网络。
    第四,政策层面。完善房地产行业区块链应用支撑体系,加强政策支持、引导与监管。国家对于区块链技术的标准制定和相关政策的鼓励支持,有助于统一政府、房地产企业、用户对区块链技术的认识,规范和指导区块链技术在行业的应用。因此,首先,建议有关部门借鉴发达国家和地区以及其他行业的先进做法,结合我国区块链技术的应用发展情况,及时出台区块链技术和税务行业扶持政策,重点支持关键技术攻关、重大示范工程、系统解决方案和公共服务平台建设等。其次,开展区块链技术行业应用标准体系建设,定制化区块链技术和税务应用标准发展路线图, 以房地产行业为典型,针对税收活动细分领域制定标准应用指南,逐步完善区块链技术和税务应用标准兼容体系,确定区块链灵活性、可扩展性、延时、数据架构、可审计性、监管等内容。再次,深化应用技能人才储备,培养税务干部与“互联网+”相匹配的素质。围绕区块链技术发展和应用需求,构建深层次、多渠道的“互联网+ 税务”的人才立体引进网络,建立培养、吸引、使用“一体化”的人才应用体系。依托区块链实验室、人才实训基地,为每一名税务干部提供前所未有的发展机遇和价值展示平台,加快培育“互联网+ 税务”技术应用职业人才。

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