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增值税本身需要改革和完善

点击次数:59  更新时间:2019-08-24 00:00 

  目前出现一种新情况,在互联网数字经济条件下,专业化分工的生产模式正在变为协作一体的生产制造模式。在全面推进营改增的过程中,应充分考虑新的经济形态和现实中的复杂情况。

   营改增成效与新观察

  营改增的初衷大体有两方面,一是政策性需要,为了配合产业结构调整,推进服务业发展,实行减税政策,缓解经济下行对企业的压力。二是税收制度建设需要,为了统一实行完整链条的增值税制度。

  自2012年推行营改增以来,总体来说,减税效应明显。营改增的减税效应涉及试点行业以及与试点行业相关的各个行业,其广泛性有利于减轻各个行业的税收负担,促进了产业结构调整。营改增试点在增值税制度的完善上呈现两个特点:一是从增值税链条角度看,试点有利于链条的完善。二是从税率上看,试点行业的差别税率使得应当中性统一的增值税制度出现多档税率。

  国际上,各国实行的增值税模式是多样化的,大体有三类:欧洲增值税模式;澳大利亚等国的商品和劳务税模式;日本的消费税模式。中国增值税模式基本上实行的是欧洲增值税模式。中国纳税人数量众多,甚至超过一个欧洲国家的人口数量,这种情况下实行进项抵扣、以票控税的增值税模式,相对而言,征管较复杂,税收风险较大,征税成本较高。应该说,营改增是中国完善增值税制度的一个好机会,目前应该全盘考虑采取哪种增值税模式更能简化税制,提高企业竞争力,降低征税成本,提高征税效率。

  微观经济活动创新与新思考

  目前,中国微观经济活动有两个重要的创新性趋势值得关注:一是公司的全产业链组织趋势;二是企业经营主体的小型化和个性化趋势。这两个趋势同时并存。

  增值税的产生是为了适应经济专业化分工的需要。但在互联网数字经济条件下,专业化分工的生产模式变为协作一体的生产制造模式,生产者按照个性化需求组织生产和制造的方式灵活多变。在这种情况下,增值税促进社会化大分工的作用相应变弱了。

  增值税征收的特点是在生产和经营的每个环节都要根据该环节的增值额征收。理论上讲,增值额即经营者新创造的价值,包括工资和利润两个部分。增值税计税依据实质上与公司所得税和个人所得税同是一个税源。从本质上讲,增值税和所得税只是征收环节不同,征税的计税依据不同,但是税源基础是一样的。从这个意义上讲,增值税和所得税对于生产经营者来讲,是重复征税或者说是双重征税。

  从简化税制的角度看,是否应该消除这样的重复征税值得研究。从生产经营者角度看,增值税的负担要大于所得税,因为只要有销售或收入就先要缴增值税,其征收与经营结果没有直接关系。而所得税是针对公司经营的利润所得和个人所得征税,有收益或利润才征税。这两类税收对企业的影响有明显区别,征收增值税更有利于掌握政府收入,征收所得税更有利于生产经营者。

  对税收制度创新性变革的建议

  根据以上分析,我认为,全面推进营改增应充分考虑新的经济形态和现实中的复杂情况。一是经济数据化和全球化趋势带来了微观机制和商业组织模式的变化,这可能促使税收制度需要创新性变革,完善增值税链条的改革,从长远和更深层次思考税制的完善和发展。二是尚未进行营改增的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业的情况较为复杂和特殊,不仅需要从减税政策考虑,还要力争与税收制度建设统一考虑。三是选择调整中央和地方的增值税分成来替代地方税收的主体税种,虽然能够暂时性解决营改增引起的中央和地方收入分配制度变化带来的负向作用,但也可能会造成地方政府涵养税源的积极性降低。

  下一步营改增应考虑以下几点:推进营改增,要完善增值税模式;统一考虑、推进建筑业、房地产业的营业税和房地产税,逐步降低经营和流通环节税收,完善保有环节的房地产税收;从国际视野出发,对金融业的增值税作专门的税制安排:以所得税为主,对收费类金融活动征收增值税,这项改革务必与金融改革协调推进。

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