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收藏!差额缴纳增值税,如何抵扣?如何开票?

点击次数:59  更新时间:2020-06-09 00:00 

差额缴纳增值税,想必财务人员都有所了解,可是差额纳税后,下游企业如何抵扣增值税呢?是不是就只能抵扣差额纳税的金额呢?

当然不全是如此!从目前的政策来看,差额纳税在下游企业抵扣进项税时分为2种情形:全额抵扣;差额抵扣。这不同情形,也就限制了差额纳税时如何开票,我们先来总结一下开票的情形。

差额纳税时,下游企业如何抵扣进项税?

上游企业如何开票?

注:上述列举的是需要抵扣时的情形,下游企业无需抵扣或不得抵扣进项税时,都是可以全额开普票的。

差额抵扣

差额纳税,差额抵扣时,政策原文会明确规定“不得开具增值税专用发票”,下面,我们来看看常见的差额抵扣的情形吧!

1、经纪代理服务:经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

政策依据:财税2016年36号文附件2。

2、旅游服务:试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

政策依据:财税2016年36号文附件2。

3、劳务派遣服务:纳税人提供劳务派遣服务,可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

政策依据:财税2016年47号文。

4、人力资源外包服务:纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

政策依据:财税2016年47号文。

5、安全保护服务:纳税人提供安全保护服务,比照劳务派遣服务政策执行。

安全保护服务,是指提供保护人身安全和财产安全,维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。

政策依据:财税2016年68号文、财税2016年36号文附件1--《销售服务、无形资产、不动产注释》。

6、签证代理服务:纳税人提供签证代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

政策依据:国家税务总局公告2016年第69号。

7、代理进口服务:纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

政策依据:国家税务总局公告2016年第69号。

8、代理境外考试服务:境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开具增值税专用发票,可以开具增值税普通发票。

政策依据:国家税务总局公告2016年第69号。

9、境内机票代理服务:航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用后的余额为销售额。其中,支付给航空运输企业的款项,以国际航空运输协会(IATA)开账与结算计划(BSP)对账单或航空运输企业的签收单据为合法有效凭证;支付给其他航空运输销售代理企业的款项,以代理企业间的签收单据为合法有效凭证。航空运输销售代理企业就取得的全部价款和价外费用,向购买方开具行程单,或开具增值税普通发票。

政策依据:国家税务总局公告2018年第42号。

10、金融商品转让:金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

金融商品转让,不得开具增值税专用发票。

政策依据:财税2016年36号文附件2。

注意:此项差额纳税政策,差额纳税部分也不允许开专票,应当按照卖出价全额开具增值税普通发票。

11、融资性售后回租服务:试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租方收取的有形动产价款本金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

政策依据:财税2016年36号文附件2。

注意:其实小编不认为本金部分为差额纳税,依据财税2016年36号文附件2:“经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。”本金部分本就不应当纳入销售额中考虑,纳税人本金部分也应开具不征税发票:“606融资性售后回租承租方出售资产(融资性售后回租承租方出售资产)”。为了避免大家弄混,小编在此处给大家罗列上。

全额抵扣

如果在政策原文中,未限定不能开具专票,那么大家就可以理解下游企业能全额抵扣进项税了,下面我们来找找常见的差额纳税,全额抵扣进项税的情形!

1.建筑服务:小规模纳税人提供建筑服务、一般纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

政策依据:财税2016年36号文。

2、房地产项目销售:房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

政策依据:财税2016年36号文。

3、不动产销售:

一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

小规模纳税人销售其取得(不含自建)的不动产(不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

其他个人销售其取得(不含自建)的不动产(不含其购买的住房),应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算应纳税额。

北京市、上海市、广州市和深圳市,个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的,以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。

政策依据:财税2016年36号文。

4、转让土地使用权:纳税人转让2016年4月30日前取得的土地使用权,可以选择适用简易计税方法,以取得的全部价款和价外费用减去取得该土地使用权的原价后的余额为销售额,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

政策依据:财税2016年47号文。

5、融资租赁服务:符合规定的试点纳税人提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

政策依据:财税2016年36号文。

6、融资性售后回租服务:符合规定的试点纳税人提供融资性售后回租服务,以取得的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额作为销售额。

政策依据:财税2016年36号文。

注意:融资性售后回租服务属于贷款服务,而下游企业取得贷款服务是不能抵扣进项税的,所以实务中一般全额开具增值税普通发票。

7、客运场站服务:试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

政策依据:财税2016年36号文。

8、物业公司收取自来水水费:提供物业管理服务的纳税人,向服务接受方收取的自来水水费,以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

政策依据:国家税务总局公告2016年54号文。

9、境外航段机票代理服务:自2018年1月1日起,航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额。

政策依据:财税2017年90号文。

作者:刘老师(中华会计网校财税专家)

本文是中华会计网校原创文章,转载请注明来自中华会计网校。【我要纠错】 责任编辑:qzz
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