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疫情期间提供服务享受免征增值税的那些事儿

点击次数:59  更新时间:2020-09-12 00:00 

为支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控工作,财政部和税务总局发布了关于《支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号),公告第五条规定,对纳税人提供公共交通运输服务、生活服务,以及为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。公共交通运输服务的具体范围,按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)执行。生活服务、快递收派服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。第六条规定,本公告自2020年1月1日起实施,截止日期视疫情情况另行公告。

企业在实际执行过程中遇到了很多问题。如班车服务、网约车服务能否按“公共交通运输服务”享受免征增值税优惠?物业管理服务、网上培训能否按“生活服务”享受免征增值税优惠?快递收派服务免征增值税中为居民提供生活必需物资如何理解?生活服务业正在享受15%加计抵减政策能否放弃疫情期间免征增值税优惠?酒店兼营餐饮和住宿能否餐饮服务选择享受免税优惠,住宿服务放弃免税优惠?下面就上述问题分别予以明确。

一、班车服务能否享受免征增值税优惠?

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(六)项第1目规定,公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。

因此,班车服务属于公共交通运输服务的范围,可以享受免征增值税的优惠。

二、网约车服务能否享受免征增值税优惠?

国家税务总局12366纳税服务平台发布的《支持新型冠状病毒感染肺炎疫情防控有关增值税、消费税优惠政策即问即答 (第一期)》对于第八问“我公司是一家网约车公司,通过组织自营车辆和其他车辆提供客运服务。请问,我公司是否可以享受公共交通运输服务免征增值税政策?”答复如下,可以享受。《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号,以下简称8号公告)第五条规定,对纳税人提供公共交通运输服务取得的收入,免征增值税。公共交通运输服务的具体范围,按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)执行。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。依托互联网服务平台、使用符合条件的车辆和驾驶员提供的网络预约出租汽车服务,属于上述公共交通运输服务的范围。因此,你公司提供网络预约出租车服务取得的收入,可以按照8号公告的有关规定享受免征增值税优惠。

根据上述答复,提供网约车服务可以按“公共交通运输服务”享受免征增值税的优惠。

三、物业管理服务能否享受免征增值税优惠?

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(七)项规定,生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。第一条第(六)项规定,现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。商务辅助服务包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。其中,企业管理服务,是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。

因此,物业管理服务属于现代服务范围,不属于生活服务范围,提供物业管理服务不能享受免征增值税优惠。

四、网上培训能否享受免征增值税优惠?

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》后附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(七)项规定,生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。教育服务,是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。非学历教育服务,包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。

因此,网上培训属于生活服务—教育医疗服务—非学历教育服务的范围,提供网上培训服务可以享受免征增值税优惠。

五、快递收派服务免征增值税中为居民提供生活必需物资如何理解?

国家税务总局12366纳税服务平台发布的《支持新型冠状病毒感染肺炎疫情防控有关增值税、消费税优惠政策即问即答 (第一期)》对于第十五问“我单位是一家快递公司,关注到财税部门发布《关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)明确,为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入可以免征增值税,请问享受免税的快递收入具体包括哪些呢?”答复如下,《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号,以下简称8号公告)第五条规定,对纳税人为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,免征增值税。为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,是指为居民个人快递货物提供的收派服务取得的收入。因此,你公司取得的上述收派服务收入,可以按照8号公告的有关规定享受免征增值税优惠。

根据上述答复,为居民提供必需生活物资快递收派服务取得的收入,是指为居民个人快递货物提供的收派服务取得的收入。

六、生活服务业企业正在享受15%加计抵减政策能否放弃疫情期间免征增值税优惠?

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十八条规定,纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。

因此,正在享受15%加计抵减政策的生活服务业企业可以放弃疫情期间免征增值税优惠,一经放弃,36个月内不得再就生活服务申请免征增值税。

七、酒店兼营餐饮和住宿,能否餐饮服务选择享受免税优惠,住宿服务放弃免税优惠?

国家税务总局12366纳税服务平台发布的《防控疫情税收优惠政策热点问答(第六期)》对于第18问“我公司是一家综合型酒店,兼营住宿和餐饮业务。关注到国家出台了疫情期间生活服务免征增值税政策,考虑到我公司的实际经营模式,可以放弃享受住宿服务免税政策,只享受餐饮服务免税政策吗?”答复如下,《财政部 税务总局关于支持新型冠状病毒感染的肺炎疫情防控有关税收政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第8号)第五条规定,对纳税人提供生活服务取得的收入,免征增值税。生活服务的具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)规定执行。生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动,包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。住宿服务和餐饮服务这两项应税行为,均属于生活服务的范围。《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号附件1)第四十八条规定,纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的,可以放弃免税、减税,按规定缴纳增值税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申请免税、减税。你酒店可以按照上述规定选择享受餐饮服务免征增值税优惠,同时放弃享受住宿服务免征增值税,一经放弃,36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

因此,酒店兼营餐饮和住宿,可以选择享受餐饮服务免征增值税优惠,同时放弃享受住宿服务免征增值税,一经放弃,36个月内不得再就住宿服务申请免征增值税。

| 作者:李老师(中华会计网校答疑专家)

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